Мой сайт

Нормы законодательства, относящиеся к договору цессии в данном случае не применимы. Однако, Предприятие А может погасить долг Предприятия Б по договору займа перед физическим лицом. При этом следует получить письменное распоряжение от Предприятия Б следующего содержания:

«Просим перечислить в счет оплаты за товар по договору номер такой-то от такого-то числа такую-то сумму такому-то физическому лицу. Оплата в адрес физического лица производится по договору номер такой-то от такого-то числа». Кроме того, указываются реквизиты получателя.

Также в расходно-кассовом ордере следует указать, что перечисление осуществляется по распоряжению Предприятия Б от такого-то числа в счет погашения задолженности по договору займа.

В бухгалтерском учете Предприятия А такая операция отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 50.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Краткое руководство на случай, когда деньги перечисляет третье лицо

Учет у компании, за которую перечислили деньги

Оформление. Прежде всего понадобится направить должнику письмо с просьбой перечислить деньги на счет третьей компании. К примеру: «Просим перечислить в счет оплаты за товар по договору номер такой-то от такого-то числа такую-то сумму на расчетный счет компании такой-то. Оплата в адрес компании такой-то производится по договору номер такой-то от такого-то числа». Также указываются банковские реквизиты компании-получателя.*

Если же за перечислением денег компания обратилась к дружественной организации, которая ее должником не является, потребуется оформить договор займа. В нем нужно отразить условие, что заем предоставляется путем перечисления денег на счет третьего лица. Можно оформить один договор займа на несколько перечислений. В этом случае в договоре указывают общую сумму займа, а также порядок его предоставления (например, на основании писем заемщика).

В любом случае надо будет получить от компании, перечислившей деньги, копии платежных документов. Их стоит заверить печатью этой компании и подписями ее должностных лиц.

Налоги. Если деньги перечислены третьим лицом за уже поставленный товар, то на налоговом учете у покупателя это никак не отразится.

Сложнее, если нужно перечислить деньги авансом. В этом случае продавец, получивший предоплату, обязан выставить счет-фактуру – причем на имя именно компании-покупателя, а не той организации, от которой реально пришли деньги. При этом к вычету покупатель НДС принять не сможет. Во всяком случае такого мнения, как мы выяснили, придерживаются в Минфине России: мол, Налоговый кодекс предполагает, что для получения вычета налогоплательщик должен перечислить аванс сам.

Мнение спорное. Еще в 2001 году Конституционный суд объяснил, что налоговые обязательства не должны зависеть от формы расчетов между продавцом и покупателем (постановление от 20.02.01 № 3?П). Однако пока отсутствуют официальные разъяснения, получить вычет НДС по предоплате, перечисленной третьим лицом, будет очень сложно.

Учет у компании, которая перечислила деньги

Оформление. Компания, чтобы перечислить деньги за кого-нибудь, в первую очередь должна получить от него соответствующее распоряжение. Кроме того, в платежке важно указать, что перечисление осуществляется по распоряжению такой-то компании от такого-то числа в оплату такого-то договора, накладной, счета и т. п. (имеется в виду договор с поставщиком, а не тот, который действует между покупателем и компанией, которая фактически платит).

Если компания, перечислив деньги, погашает тем самым свой долг перед контрагентом, копию платежного поручения надо будет заверить подписями должностных лиц и печатями компании и передать кредитору. Иначе он не сможет списать дебиторскую задолженность компании.*

Налоги. В налоговом учете компании на обычном режиме, которая перечислила деньги, ничего не произойдет.

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» №6, ФЕВРАЛЬ 2009

2.Статья: Поставщик просит перечислить оплату на счет другой компании

Поставщик вашей компании попросил перечислить оплату за товар не ему, а другой организации. Закон этого не запрещает (ст. 313 Гражданского кодекса РФ ). Но вам, как бухгалтеру, важно правильно оформить данную операцию.

Самое главное – от поставщика нужно получить документ, который подтверждает, что деньги третьему лицу вы перечислите по его просьбе. Обычно такой бумагой служит письмо поставщика. Если его не будет, налоговики могут решить, что компания товар не оплатила и, следовательно, реальных затрат не понесла.* Если спор с инспекторами дойдет до суда, вполне вероятно, что судьи поддержат ИФНС (см. например, определение ВАС РФ от г. № ВАС-10766/10 ).

Желательно, чтобы в письме поставщик четко указал, в счет какой задолженности (по какому договору) ваша компания будет платить третьему лицу. А также на основании чего третье лицо получает эти деньги. То есть поставщик укажет реквизиты собственного договора с данной сторонней организацией.

Для полного спокойствия можно заключить дополнительное соглашение к договору поставки. И в нем прописать, что оплата товара может быть произведена на счет третьего лица по просьбе поставщика. Кстати, в будущем, заключая договоры, удобно сразу закладывать такую возможность. На всякий случай. Ведь вариант, когда оплата на счет третьего лица прописана в договоре, налоговиков устраивает больше всего.

В платежке обязательно сошлитесь на письмо поставщика. Допустима такая формулировка: «Оплата за ООО "Поставщик" по договору от г. № 32 (в счет погашения задолженности ООО "Покупатель" по договору от г. № 7/8 на основании письма от г. № 11).

Бухучет и НДС. Перечислив деньги, вы спишете задолженность перед поставщиком стандартной проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачен товар.*

«Входной» НДС по купленным товарам вы спокойно примете к вычету. Тот факт, что деньги перечислены третьему лицу, не важен. Это следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль и «упрощенный» налог. Если ваша компания использует метод начисления, то оплата товаров значения не имеет (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса). А для организаций, применяющих кассовый метод, а также «упрощенщиков» определяющим будет момент, когда деньги перечислены третьей организации. Именно на эту дату расходы считаются оплаченными.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» №4, ФЕВРАЛЬ 2011

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Re: Переуступка долга, договор цессии

Практическая бухгалтерия, 2007, N 4

УСТУПИЛ - ПОСЧИТАЙ

Бывает, что продавцу товаров, услуг легче скинуть дебиторскую задолженность клиента, чем пытаться получить ее. В предыдущем номере журнала Практическая бухгалтерия (N 3, март 2007 г.) мы анализировали последствия прощения долга. Но бывают случаи, когда кредитор избавляется от задолженности путем уступки права требования третьему лицу. С какими нюансами сталкивается бухгалтер в этой ситуации?

Сразу оговоримся, при переуступке прав требования у самого должника изменения происходят лишь в аналитике. В этой связи рассмотрим вопросы отражения продажи (покупки) дебиторской задолженности в учете соответственно продавца (покупателя) дебиторской задолженности.

Необходимые нюансы

Гражданский кодекс предоставляет право кредитору-цеденту передать долг третьему лицу - цессионарию. Согласие самого должника в этом случае не требуется (ст. 382 ГК РФ).

Как правило, от просроченной задолженности избавляются по сниженной цене. Это обусловлено тем, что договор цессии должен быть возмездным. В противном случае налоговики могут признать сделку дарением.

Но даже при передаче долга по сниженной цене у цедента возникает угроза того, что инспекторы придерутся к убыточности (экономической необоснованности) сделки. Поэтому продающему задолженность кредитору перед заключением договора цессии следует составить служебную записку. В ней нужно обосновать цену и указать причины необходимости данной операции. Среди причин могут быть такие как невозможность получения дебиторской задолженности с должника, невыгодность попыток ее получить, возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности. Также в документе желательно указать, что переуступка права требования поможет компании своевременно привлечь деньги и направить их в нужное русло.

Внимание! Датой признания дохода по договору уступки права требования является день, когда право требования переходит от прежнего владельца дебиторской задолженности к новому.

НДС

У цедента. При передаче права требования новому кредитору база по НДС повторно не возникает (п. 1 ст. 155 НК РФ). Дело в том, что при реализации товара цедент уже начислял налог с договорной цены товара (услуги) и перечислил его в бюджет на дату отгрузки товаров покупателю.

У нового кредитора. При реализации новым кредитором права требования третьему лицу база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от г. N 03-04-11/111.

При этом, если требование должником не исполнено и, соответственно, доход не получен, базы по НДС не возникает.

Налог на прибыль

У цедента. Если цедент уступает право требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг), то полученный убыток снижает базу по налогу на прибыль. При этом величина убытка определяется в размере суммы процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Если же право требования уступается после наступления срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) также признается убытком (п. 2 ст. 279 НК РФ). Но он будет включаться в состав внереализационных расходов в размере 50 процентов от суммы убытка на дату уступки права и в размере 50 процентов от суммы убытка по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

У нового кредитора. Налогоплательщик может уменьшить доход от операций по приобретению дебиторской задолженности на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход от их реализации определяется как стоимость имущества, причитающегося цессионарию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Это важно. При погашении заемщиком суммы займа денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства, не включаются в налоговую базу. Учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

Бухгалтерский учет

У цедента уступка права требования оформляется через счет 91 Прочие доходы и расходы.

Для цессионария же приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Их принимают к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все расходы, связанные с приобретением.

Пример. ООО Первый поставило клиенту ООО Должник товары на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 54 000 руб.). Себестоимость товара - 200 000 руб.

ООО Должник не оплатило товары в срок. Поэтому первоначальный кредитор - ООО Первый - решил продать данную задолженность ООО Второй по договору уступки прав требования (цессии) за 236 000 руб. Помимо цены приобретения новый кредитор - ООО Второй - произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 4720 руб. (в т.ч. НДС 18% - 720 руб.).

ООО Должник погасило свою задолженность в полной сумме (354 000 руб.).

В бухгалтерском учете нового кредитора - ООО Второй данная сделка будет отражена следующим образом:

Дебет 58 субсчет Уступка прав требования Кредит 60 (76)

- 236 000 руб. - приобретена дебиторская задолженность;

Дебет 58 субсчет Уступка прав требования Кредит 60 (76)

- 4720 руб. - отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 240 720 руб. (236 000 + 4720) - произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 354 000 руб. - должник погасил задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет Уступка прав требования

- 240 720 руб. - списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности.

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности - 113 280 руб. (354 000 - 240 720) - является базой для налогообложения НДС, который составит 17 280 руб. (113 280 x 18/118);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС

- 17 280 руб. - начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 96 000 (354 000 - 240 720 - 17 280) - отражена прибыль.

Источники: http://www.glavbukh.ru/hl/8971-pereustupka-prava-trebovaniya-dolga, http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=5683