Мой сайт

Организацией было приобретено право требования долга по кредитному договору. В счет погашения долга организация получила имущество (офисное здание), которое не будет использовано в деятельности, а будет предназначено только для продажи. Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Можно ли будет включить в расходы стоимость этой недвижимости при ее последующей продаже?

По мнению контролирующих органов, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшить сумму доходов, полученных при погашении права требования, на сумму расходов по приобретению данного права не сможет. Это связано с тем, что в закрытом перечне признаваемых при налогообложении расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такой вид расхода не поименован. Эта позиция изложена в письмах Минфина России от N 03-11-06/2/207, от N 03-11-04/2/175, от N 03-11-04/2/191, МНС России от N 22-1-14/705.

При этом при погашении заемщиком суммы займа, в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются (смотрите, например, письма Минфина России от N 03-11-06/2/14, от N 03-11-06/2/192, от N 03-11-05/5).

В связи с этим возникает вопрос: можно ли уменьшить полученный доход в случае дальнейшей реализации такого имущества, если Ваша организация не намерена его использовать в своей деятельности.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего УСН, признаются расходами после их фактической оплаты. При этом в силу установленных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ особенностей расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

То есть расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов при выполнении двух условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю (письмо ФНС России от N ШС-17-3/1908@).

С учетом постановления Президиума ВАС РФ от N 808/10 расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям (письма Минфина России от N 03-11-11/12, от N 03-11-09/95).

Но в рассматриваемой ситуации сложно говорить об оплате полученной недвижимости как об оплате товара - ведь, по сути, был оплачен не товар, а приобретенное право требования. И, например, в письме Минфина России от N 03-11-06/2/207 пояснено, что расходы по уплате денежных средств за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В письме УФНС по г. Москве от N 18-09/01679 специалисты налоговой службы рассмотрели сходную ситуацию в отношении объекта недвижимости, учитываемого впоследствии организацией В качестве основного средства. Они сообщили, что при исполнении должником требования организация получает объект недвижимого имущества. При этом в целях налогообложения расходы на приобретение такого имущества признаются в установленном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ порядке. Однако одновременно было сообщено, что при исполнении должником требования организация получает объект недвижимого имущества и в этом случае у организации в целях исчисления налога должна быть определена выручка от реализации имущественных прав.

К сожалению, нам не встретилось разъяснений, поясняющих, как формируется при применении УСН стоимость полученного при погашении права требования имущества, предназначенного для дальнейшей перепродажи. Отсутствует и судебная практика по данному вопросу.

Если следовать логике письма УФНС по г. Москве от N 18-09/01679, то при исполнении должником требования на объект недвижимости у организации, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникают расходы на приобретение товара, которые, согласно требованиям п. 2 ст. 346.17 НК РФ, могут быть признаны по мере его реализации.

Однако, в отличие от позиции, высказанной налоговыми органами в этом письме в 2005 году, в настоящее время Минфин России разрешает не включать в доход стоимость полученного в результате подобных операций имущества.

Поэтому для целей принятия правильного решения наиболее разумным в данном случае мы считаем использование права налогоплательщика получить письменные разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах от Минфина России (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Наличие полученных разъяснений, в случае спора с налоговым органом, будет считаться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Но и в том случае, если мнение финансового ведомства не будет соответствовать позиции налогоплательщика, последний не лишается права на обращение за защитой своих интересов в суд (ст. 137 и ст. 138 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

вопрос юристу

Ответ от 12:47

Поскольку денежные средства взысканы судом с организации, именно эта организация должна исполнять судебное решение. При этом судебный пристав устанавливает должнику срок для добровольного исполнения решения.

Если в установленный срок организация не исполнила решение в добровольном порядке, следует процесс обращения взыскания на имущество организации.

Неисполнение судебного решения, а именно невыплата задолженности по исполнительному листу в случае, если сумма задолженности превышает 100 тысяч рублей, а срок невыплаты более трех месяцев, свидетельствует о неплатежеспособности организации, что дает основания полагать о наличии признаков банкротства этой фирмы (статья 3 ФЗ «О банкротстве»).

Согласно ст.9 закона о банкротстве Руководитель должника или индивидуальный предприниматель обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества.

Следовательно, если руководитель организации знал о наличии судебного решения (путем получения исполнительного листа), но в течение трех месяцев не выплатил денежные средства, а в случае их недостаточности не обратился в Арбитражный суд с заявлением о банкротстве, то в случае признания фирмы банкротом руководитель привлекается к субсидиарной (дополнительной) ответственности в виде обязанности за счет собственных средств погасить долги.

Но для такого привлечения к ответственности необходимо возбуждение дела о банкротстве организации.

Ответ отмечен, как полезеный

Порекомендуйте ответ друзьям:

Ответы юристов (1)

Воронов Игорь

г. Улан-Удэ

Здравствуйте.

Закрыть долг имуществом можно. Для этого составляется соглашение об отступном. В соглашении указываются стороны, сумма и основание (реквизиты договора займа) первоначального долга, передаваемое в качестве отступного имущество, его стоимость.

Кроме того, передача имущества по отступному сама по себе также ведет к налоговым последствиям, так как это признается реализацией. Следовательно у физического лица образуется доход. Если организация на общей системе налогообложения, то следует исчислить и уплатить НДС, выделив сумму НДС в соглашении об отступном и выставив счет-фактуру.

Источники: http://www.garant.ru/consult/business/322758/, http://rossovet.ru/item/659085-otvechaet-li-uchreditel-za-dolgi-ooo.html, http://pravoved.ru/question/618825/