Мой сайт

Погасить задолженность, не имея денежных средств, можно не только с помощью взаимозачета или бартера. Решить проблему зависшего долга могут отступное или новация обязательства. Рассмотрим, какой из способов выгоднее для каждой стороны сделки.

Для должника выгоднее отступное

Отступное это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.

Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.

При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.

В чем выгода. Как правило, должники заинтересованы в том, чтобы заключить соглашение об отступном. Дело в том, что на практике эта сделка фактически представляет собой некоторую отсрочку платежа. Соглашение с кредитором об отступном предполагает лишь возможность, а не обязанность должника расплатиться в определенные сроки имуществом. Поэтому, если после подписания соглашения деньги у должника все-таки появятся, можно будет сохранить важные активы предприятия. А требовать именно выплаты отступного кредитор не вправе (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от г. № 102).

Какими документами следует оформить отступное. Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено. Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.

Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.

В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).

Учет и налоги у должника

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке, исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом если предприятие применяет кассовый метод, то полученные от поставщика товары, работы или услуги, на сумму которых возникла задолженность, можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Учет и налоги у кредитора

Предприятие, которое получает отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.

В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг) (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Заметим, что с этого года наконец исключен спорный вопрос: должен ли получатель отступного перечислять НДС отдельной платежкой контрагенту, чтобы принять налог по такому имуществу к вычету? В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 2009 года, вовсе отсутствует подобное условие для вычета НДС при неденежных расчетах.

Рискованные ситуации

Как мы говорили выше, стоимость отступного имущества может отличаться от суммы долга быть выше или ниже. А это предполагает в налоговом учете либо безвозмездную передачу части имущества, либо прощение долга. Посмотрим, как это отразится на налогах.

Если стоимость отступного меньше суммы долга. В такой ситуации у должника возникнет дополнительный внереализационный доход (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Он равен разнице между суммой долга и стоимостью передаваемого в его погашение имущества, с которого нужно будет начислить налог на прибыль. При этом в соглашении об отступном нужно четко указать, частично или полностью погашается задолженность, а также стоимость передаваемых активов и погашаемых ими обязательств. Это поможет избежать споров как между сторонами, так и с проверяющими.

Налоговики нередко настаивают на том, что соответствующую внереализационному доходу сумму НДС, ранее принятую должником к вычету, нужно восстановить (если речь идет о ситуации, когда должник расплачивается отступным за поставленное ему имущество). Однако эту позицию инспекторов можно оспорить, сославшись на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который содержит исчерпывающий перечень случаев, когда компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. И прощение части долга там не указано.

Продавец, использующий кассовый метод, отразит на дату получения отступного доход, равный сумме погашаемого обязательства, несмотря на то, что отступное стоит меньше. Если же кредитор применяет метод начисления, то ранее отраженный доход от реализации должнику товара (работ, услуг) корректировать не нужно. Убыток в виде разницы между суммой долга и стоимостью полученного отступного учесть в расходах не получится. На этом настаивают чиновники Минфина, и налоговики с ними согласны (письмо Минфина России от г. № 03-03-04/2/237, письмо УФНС России по г. Москве от г. № 19-11/116142). Выручка, с которой продавец исчислил НДС, также останется без изменений.

Если стоимость отступного больше суммы долга. В этом случае продавец-кредитор определит доход исходя из стоимости первоначально реализованных товаров, работ или услуг. Сумму, на которую стоимость отступного превысит размер первоначального долга, продавец должен включить во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). На размере НДС такая разница никак не скажется, ведь налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

У дебитора в такой ситуации возникает убыток, который в налоговом учете он признать не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Ее стоимость, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в расходы не включается. НДС в такой ситуации должник начислит со всей стоимости отступного, поскольку на безвозмездно переданную часть имущества налог также начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Для кредитора новация предпочтительнее отступного

Еще один способ, позволяющий прекратить договорные обязательства, это подписать соглашение о новации, что предусмотрено статьей 414 Гражданского кодекса РФ. В отличие от отступного новация предполагает замену одного обязательства другим. Можно, например, перевести имущественные обязательства в денежные, и наоборот.

Несмотря на определенное сходство новации с отступным, законодательство разграничивает эти понятия: если целью отступного является окончательное исполнение обязательства, то при новации стороны, заменяя предмет или способ исполнения обязательства, прекращают первоначальное обязательство и создают новое. При этом заметим, что изменение срока исполнения, порядка платежа, размера процентов новацией не является, поскольку в этом случае обязательство не прекращается, а продолжает действовать в измененном виде. В подавляющем большинстве случаев предприятия используют новацию, переводя долг по договору купли-продажи в заемные обязательства. Тем самым появляется дополнительная возможность продлить сроки взыскания задолженности по договору, а значит, и сроки исковой давности.

В чем выгода. Для кредитора выгода от оформления новации по сравнению с отступным может заключаться в следующем. Соглашение об отступном подразумевает лишь право, но не обязанность должника расплатиться как-то иначе, и вступает в силу только по факту передачи имущества. То есть, если в итоге дебитор так и не передаст обещанное отступное, кредитор не сможет его истребовать через суд. При новации же такие проблемы отсутствуют. Новое обязательство должника возникает сразу после подписания соответствующего соглашения. И если оно не будет исполнено, кредитор имеет право затребовать через суд, чтобы долг был погашен именно в новой форме.

Какими документами следует оформить новацию. Сделку о новации долга можно считать свершившейся, если заключить соответствующее соглашение. То есть первоначальный долг перестает существовать сразу после того, как будет подписано соглашение о новации. Таким образом, чтобы изменение договора было признано новацией, в соглашении необходимо указать, что обязательство по первоначальному договору прекращается. Далее стоит прописать условия для нового соглашения.

Учет и налоги у должника

Допустим, задолженность по договору купли-продажи или подряда переоформляют в заем. Тогда в бухгалтерском учете должник спишет первоначальный долг по дебету счета 60 или 76, а сумму возникшего заемного обязательства отразит по кредиту счета 66 или 67. Проценты, причитающиеся заимодавцу, дебитор будет ежемесячно начислять в размере, установленном соглашением о новации.

Поскольку в данном случае в результате новации фактически предоставляется заем, то средства, перечисленные заимодавцу в погашение суммы займа, должник не сможет признать в налоговом учете в расходах (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот ежемесячные проценты по займу можно будет отнести к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Учет и налоги у кредитора

Новацию долга по оплате товаров, работ или услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете поставщик отразит по дебету счета 58 субсчет Предоставленные займы и кредиту счета 62 или 76 (п. 3 ПБУ 19/02). Проценты по займу кредитору нужно включить в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если компания применяет кассовый метод, то выручку от ранее поставленных товаров (выполненных работ, услуг) она признает в налоговом учете, как только будет подписано соглашение о новации. Ведь именно в этот момент товары будут считаться оплаченными. Сумму займа или его часть, которую вернет должник, кредитор в составе доходов не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но проценты по займу в соответствии с пунктом 6 статьи 250 кодекса нужно включить во внереализационные доходы организации в тот день, когда поступят деньги от заемщика (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенную сумму займа и соответствующие проценты НДС облагать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Рискованные ситуации

Заключая соглашение о новации, компаниям стоит учесть особенности такой сделки. У инспекторов появится лишний повод доначислить налоги, если не предусмотреть в документе важные условия.

Если не указать в соглашении, что прежнее обязательство прекратилось. Если в соглашении о новации четко не прописано условие о прекращении ранее имеющихся обязательств, они сохраняются, но просто в измененном виде. А это, в свою очередь, может привести к тому, что на сумму нового договора увеличится кредиторская задолженность (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от г. № 103). И налоговики смогут предъявить требование об уплате налога на прибыль с суммы просроченной дополнительной кредиторской задолженности.

Если в соглашении не сохранить условия о штрафных санкциях и пенях.

Первоначальным договором могли быть предусмотрены пени или неустойки, если оплата или поставка товара задерживаются. Следует помнить, что после подписания соглашения о новации все дополнительные условия о штрафных санкциях также потеряют силу (п. 3 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому если стороны оформляют новацию уже после того, как платеж (или поставка) по первоначальному договору был просрочен, а штрафы начислены, то в соглашении нужно обязательно предусмотреть, что условия об ответственности по предыдущему обязательству сохраняются. В этом заинтересованы обе стороны. Ведь в противном случае кредитор просто не сможет истребовать ранее начисленные санкции с должника.

А дебитор в свою очередь не сможет обоснованно признать сумму таких штрафов в расходах при налогообложении, если по какой-то причине уже оплатил начисленные санкции.

Проконтролировать цены по отступному налоговики могут в редких случаях

С юридической точки зрения цена отступного, указываемая в соглашении, может быть любой (ст. 409, 421, 424 Гражданского кодекса РФ). Но не исключено, что налоговые инспекторы при проверке могут посчитать стоимость отступного заниженной или завышенной. Здесь следует помнить о правилах статьи 40 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 данной статьи кодекса предусмотрено четыре случая, когда налоговики могут проконтролировать цены. К товарообменным операциям соглашение об отступном не относится, а случаи совершения такой сделки между взаимозависимыми компаниями или по внешнеэкономическому договору возникают редко. Поэтому по отступному инспекторы могут применить рыночные цены и пересчитать выручку, если стоимость переданного имущества будет отклоняться более чем на 20 процентов от привычных для реализации подобного имущества цен. Если же налоговики не предоставят соответствующих доказательств, для целей налогообложения принимается цена, установленная в соглашении (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Компании заранее стоит подготовить аргументы, что цена в соглашении об отступном соответствует рыночному уровню. Самый разумный способ привлечь независимого оценщика, который сделает заключение о реальной рыночной стоимости имущества.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от г. N А19-24019/05

Суд первой инстанции пришел также к выводу, что мировое соглашение, будучи крупной сделкой, заключено обществом в нарушение положений статьи 46 Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью - в отсутствие решения общего собрания участников ООО СКФ Иркутский дом, чем нарушены установленные законом права участников общества, в том числе и гражданина Иванова Н.Н.

Указанное обстоятельство - крупность сделки и нарушение ею прав и законных интересов других лиц являются существенными для дела обстоятельством, которые могли оказать влияние при решении судом вопроса об утверждении мирового соглашения. Данные обстоятельства не были и не могли быть известны суду при утверждении условий мирового соглашения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает судебные акты законными и обоснованными.

Судом первой инстанции установлено, что стоимость имущества, отчуждаемого по мировому соглашению, составляет 25,23 процента балансовой стоимости активов, в связи с чем заключенное сторонами мировое соглашение обладает для ООО СКФ Иркутский дом признаками крупной сделки.

При таком положении отсутствие решения общего собрания участников общества об одобрении крупной сделки (мирового соглашения) является нарушением требований, установленных Федеральным законом Об обществах с ограниченной ответственностью. Следовательно, у суда для утверждения мирового соглашения оснований не имелось.

Цитата:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от г. N ВАС-15371/12

ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В процессе рассмотрения спора стороны представили на утверждение суда мировое соглашение от , по условиям которого общество Ламанон в счет погашения задолженности по договору займа от передает кредитору в качестве отступного административное нежилое помещение общей площадью 593,4 кв. м (2-й и 3-й этажи), расположенное по адресу: Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Дзержинского, 144А.

Обществом Ламанон был представлен протокол N 1 внеочередного общего собрания участников общества Ламанон от об одобрении крупной сделки - соглашения о передаче в качестве отступного недвижимого имущества.

Рассмотрев условия мирового соглашения, суды пришли к выводу, что оно не подлежит утверждению и разрешили спор по существу.

Отказывая в утверждении мирового соглашения, суды учли, что в обществе Ламанон существует корпоративный конфликт;имеются споры, связанные с недвижимостью, подлежащей передаче по мировому соглашению;также приняли во внимание позицию участника общества Ламанон с долей в уставном капитале 50% Рябчикова В.В. который возразил против мирового соглашения и отчуждения по нему объекта недвижимости, указал, что внеочередное общее собрание участников общества Ламанон не проводилось, протокол собрания он не подписывал.

Вывод о том, что мировое соглашение не подлежит утверждению, основан на конкретных обстоятельствах дела и соответствует требованиям части 6 статьи 141 Кодекса, в силу которой суд не утверждает мировое соглашение, если оно противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц.

Арест объекта недвижимости для возврата долга (Недвижимость &Цены № 42 (2005 г.))

Обстоятельства человека, взявшего в долг определенную сумму, вполне могут сложиться так, что отдавать деньги окажется нечем. В этом случае недвижимость должника могут арестовать и выставить на торги.

Требования закона

Арест налагает судебный пристав. Цель — сохранить данное имущество для его дальнейшей реализации с торгов и погашения долга за счет вырученных средств. Чтобы запустить механизм ареста, нужно обратиться в суд с заявлением, содержащим просьбу о взыскании с ответчика определенной суммы. Одновременно ходатайствуют о наложении ареста на имущество должника в счет обеспечения уплаты долга. В дальнейшем суд устанавливает необходимость подобной меры и выносит мотивированное определение, в котором удовлетворяет ходатайство либо нет. Если суд согласился с кредитором, пристав налагает арест на имущество, указанное в определении (банковский счет и другую собственность, включая недвижимость). В противном случае решение можно обжаловать в десятидневный срок. При наложении ареста на недвижимое имущество на стадии судебного рассмотрения дела должник уже не сможет ни заложить, ни продать свою собственность.

Куда нести исполнительный лист

Чтобы взыскивать и арестовывать, необходим исполнительный лист (их выдают в суде по месту вынесения решения о взыскании долга или определения о наложении ареста). Данный документ должен быть предъявлен к исполнению в течение шести месяцев. Если срок пропущен, восстановить лист можно только при наличии уважительной причины.

Как правило, суд, вынесший решение, сам направляет исполнительный лист в Службу судебных приставов (СПП) по месту осуществления взыскания (по местонахождению должника или его имущества). Взыскатель или его представитель вправе ускорить процесс, самостоятельно передав бумагу в ССП того района, где находится должник или его имущество. Нередко эта мера экономит до месяца.

В течение трех дней с момента поступления исполнительного листа пристав обязан возбудить исполнительное производство. В интересах истца проконтролировать этот процесс. Отметим, что копию соответствующего постановления направляют взыскателю, должнику и в суд, выдавший исполнительный лист. В постановлении пристав предоставляет должнику срок для добровольного исполнения. Если в отведенное время решение не выполнено, судебный исполнитель выносит постановление о взыскании исполнительского сбора. Его взимают с должника дополнительно к основному долгу в размере 7 % от взыскиваемой суммы или от стоимости имущества.

Что подлежит аресту

Согласно закону при аресте пристав не может подходить к имуществу выборочно. В первую очередь арестовывают денежные средства на банковском счете или ценные бумаги. Если ничего подобного нет или денег не хватает, аресту подлежат иные материальные ценности (например, объекты недвижимости).

Аресту подвергают только имущество, принадлежащее должнику на праве собственности. Данный факт должен быть подтвержден соответствующими документами. Особые трудности возникают при наложении взыскания на недвижимость, когда должник представляет собой юридическое лицо. Многие здания покупались в эпоху «дикой приватизации», когда о легитимном оформлении прав новые хозяева заботились мало. В результате значительная часть документов, подтверждающих право собственности, отсутствует. А взыскатель с приставом пытаются найти доказательства, что, по крайней мере, это право было приобретено на законных основаниях.

Арест недвижимости

Обратим внимание взыскателя на то, что пристав имеет право не только налагать арест, но и изымать имущество должника по решению суда.

При определении объема арестовываемой собственности исполнитель действует по своему усмотрению. Арест недвижимости можно осуществить как посредством описи имущества, так и путем объявления запрета распоряжаться им. Оба способа имеют юридическое значение. При аресте недвижимости судебный пристав составляет отдельный документ — акт описи имущества.

В ряде случаев недостаточная квалификация или «забывчивость» исполнителя позволяют свести на нет все действия по наложению ареста. Например, арестом не признаются действия пристава, если он только составил опись имущества, а специальную отметку об ограничении должника в пользовании и распоряжении этой собственностью не проставил. Поэтому взыскателю стоит проверить, все ли необходимые реквизиты присутствуют в акте описи имущества. Важно знать, что в случае ареста без изъятия судебный пристав должен назначить лицо, ответственное за хранение.

На основании составленного акта в дальнейшем и будут продавать имущество, указанное в описи.

Как происходит реализация

Для этого установлены определенные правила. Отметим, что взыскатель не вправе участвовать в торгах при продаже собственности своего должника. Предпродажную подготовку начинают с оценки имущества перед торгами и оформления заявок. Согласно закону оценку проводят в соответствии с местными рыночными ценами.

Заявку на торги оформляет пристав. К ней должны прилагаться: копия исполнительного листа;копия акта ареста имущества;документы, характеризующие объект недвижимости. Проводят и организуют торги специальные организации, имеющие право совершать операции с недвижимостью. Торги проходят в форме аукциона или конкурса, они могут быть открытыми или закрытыми.

После реализации имущества вырученные средства перечисляют на специальный счет исполнительного органа в порядке, предусмотренном договором. Дополнительно по итогам торгов составляют отчет о продаже имущества и фактических расходах, связанных с его оценкой и реализацией. Все расходы проводившей торги организации, связанные с оценкой и реализацией, а также комиссионное вознаграждение компенсируют из денег, вырученных от продажи. И лишь тогда кредитор получает долг.

Непредвиденные ситуации

Может случиться и так, что на недвижимость, выставленную на реализацию, не найдется покупатель. Причины — плохое оповещение о торгах, слишком высокая цена, низкая ликвидность объекта и т. д.

Закон предусматривает, что если арестованное имущество не продано в двухмесячный срок, оно по заявлению взыскателя может быть оставлено за ним. Судебный пристав должен вынести соответствующее постановление об удовлетворении заявления. Впоследствии факт передачи недвижимости взыскателю оформляют актом. Такое возможно, только если должник отказался от данного имущества и у него не появилось другой собственности, на которую можно обратить взыскание (денежных средств, ценных бумаг и пр.).

Источники: http://www.glavbukh.ru/art/15686, http://regforum.ru/forum/showthread.php?t=118522, http://www.prime-realty.ru/cmi/c1/1.204..htm