Мой сайт

Иван Феоктистов. ведущий консультант Управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «Финэкспертиза»

Обычно векселя погашают деньгами. Но сейчас с ними сложно, и держатели векселей все чаще соглашаются принять в оплату товары, работы или даже другие ценные бумаги. Расскажем, как классифицировать такие сделки, как рассчитать по ним налоги и какие проводки сделать в учете.

Два способа погасить вексель без денег

Напомним, что любой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Об этом сказано в пункте 75 Положения о переводном и простом векселе. Другими словами, по общему правилу при погашении этой ценной бумаги векселедержатель должен получить деньги.

Однако есть исключения. Обязательство, которое вытекает из векселя, может быть прекращено по иным основаниям, предусмотренным главой 26 Гражданского кодекса РФ. В частности, когда векселедатель предоставляет векселедержателю с его согласия отступное (ст. 409 Гражданского кодекса РФ) или стороны проводят зачет встречных денежных требований (ст. 410412 Гражданского кодекса РФ). Такие способы погашения векселя приравниваются к его оплате. К этому выводу пришли судьи в пункте 26 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от г. № 33/14.

Отступное оформляют соглашением, в котором указывают, что вместо денег компания обязуется передать кредитору какое-либо имущество, выполнить работы или оказать услуги. Там же называют размер отступного. Его величина может быть меньше первоначального обязательства, равна или превышать его. Обязательство по векселю может быть прекращено отступным как полностью, так и частично.

Обратите внимание: вексель считается погашенным, только когда фактически предоставлено отступное в полном объеме, а не с момента, когда стороны подписали соответствующее соглашение (его датируют днем предъявления векселя к погашению). На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 1 информационного письма от г. № 102. Таким образом, вексель будет считаться погашенным лишь в тот момент, когда должник, скажем, отгрузит товары.

Взаимозачет возможен, если у векселедателя есть какое-либо встречное требование к векселедержателю. Тут главное придерживаться правила, которое озвучили Пленум Верховного суда РФ и Пленум ВАС РФ в уже упоминавшемся пункте 26 постановления № 33/14. Суть его в следующем. Требования, вытекающие из векселя, являются денежными. Следовательно, для зачета этих требований необходимо, чтобы и встречные обязательства также были денежными. Скажем, это может быть долг за товары, отгруженные по договору купли-продажи. Но важно, чтобы этот договор был заключен не позднее того дня, когда вексель предъявили к погашению.

И еще одна тонкость. По статье 410 Гражданского кодекса РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. То есть соглашения между обоими участниками сделок не требуется. Однако инициировать зачет может только та компания, срок погашения долга перед которой уже наступил. Так, если это векселедержатель, то у него должны быть все основания предъявить вексель к погашению. Если же взаимозачет инициирует векселедатель, то у него должно быть право требовать оплату за отгруженные в адрес векселедержателя товары. Это правило стоит учитывать в том числе и потому, что в противном случае налоговые инспекторы могут признать взаимозачет несостоявшимся. В результате покупатель товаров может столкнуться с проблемами при вычете входного НДС. И хотя подобные претензии совершенно необоснованны (оплата товаров для вычета не нужна), лучше не давать повода для доначислений.

Пример 1

В январе 2009 года ООО Ветер получило в обмен на собственный вексель от ЗАО Восход 100 000 руб. Срок погашения векселя года. В июне 2009 года ООО Ветер отгрузило в адрес ЗАО Восход товары на сумму 100 000 руб. По условиям договора они должны быть оплачены не позднее года.

года ЗАО Восход предъявило вексель к оплате.

В данном случае инициировать зачет взаимных требований (оформить заявление) может только ЗАО Восход , поскольку у него по- явилось право требовать погашения долга по векселю. ООО Ветер инициатором взаимозачета быть не может, так как срок платежа по договору поставки товаров еще не наступил.

Налоговые последствия и бухучет при отступном

Начнем с порядка отражения операций в компании, которая обязана погасить долг по векселю.

Учет и налоги у векселедателя

В бухучете векселедателя, во-первых, нужно отразить реализацию товаров (работ, услуг), которые выступили в качестве отступного. Выручка в данном случае будет равна стоимости отступного, которая указана в соответствующем соглашении. Обратите внимание: передача отступного схожа с бартерной сделкой, в обоих случаях в расчетах не участвуют деньги. Но по договорам, предусматривающим оплату не деньгами (бартерным сделкам), в бухучете дебиторская задолженность принимается равной стоимости ценностей, которые получает продавец (п. 6.3 ПБУ 9/99). В случае же с отступным такое правило неприменимо. Ведь изначально вексель должен был погашаться деньгами. То есть договор неденежные расчеты не предусматривал. Поэтому выручка от передачи отступного должна определяться по общим правилам исходя из цены товара (работы, услуги), установленной соглашением.

Во-вторых, одновременно с реализацией нужно скорректировать задолженность по векселю (если она отличается от стоимости отступного). Такую корректировку предписывают делать пункт 6.4 ПБУ 10/99 и пункт 6.4 ПБУ 9/99. Новая величина задолженности должна быть равна стоимости товаров, работ или услуг, которые выступают в качестве отступного. В бухучете корректировка отражается одной из следующих записей:

ДЕБЕТ 60 (76, 66, 67) субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы

уменьшена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного;

или

ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы КРЕДИТ 60 (76, 66, 67) субсчет Векселя выданные

увеличена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного.

И наконец, третье, что нужно отразить в учете, это списание долга по векселю:

ДЕБЕТ 60 (76, 66, 67) субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 62

погашен вексель отступным.

НДС, который надо начислить при реализации, рассчитывается исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной в соглашении об отступном. Основанием для этого будет пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговая база по НДС равна стоимости товаров, сопоставимой с их рыночной ценой (ее надо определять по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Налоговый доход от реализации товаров (работ, услуг) будет так же, как и в бухучете, равен их стоимости, указанной в соглашении, за вычетом начисленного НДС. Это следует из пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что доходы, полученные в натуральной форме, определяют исходя из цены сделки (то, что изначально договор предполагал оплату деньгами, для целей налогового учета несущественно). В случае с отступным такой ценой будет стоимость передаваемых кредитору товаров (работ, услуг).

Кроме того, в налоговом учете придется отразить внереализационный доход, равный разнице между долгом по векселю и стоимостью передаваемого в его погашение имущества (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Такая ситуация возможна, если сумма долга будет больше стоимости отступного. А вот если задолженность по векселю меньше стоимости отступного, образуется убыток. Но признать его в налоговом учете не получится. Ведь речь тут идет о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). Расходы же, связанные с дарением, в налоговом учете не отражают (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Пример 2

ООО Марс в феврале 2009 года купило у ООО Венера партию товара. По условиям договора в оплату товара был выдан собственный вексель номиналом 590 000 руб. Срок платежа по векселю по предъявлении, но не ранее года . Проценты по векселю не начисляются. Вексель был предъявлен к оплате 2 июля. Тогда же было заключено соглашение об отступном. Согласно этому документу ООО Марс должно оказать ООО Венера услуги. Стороны определили, что стоимость услуг равна 531 000 руб. (в том числе НДС 81 000 руб.). Акт об оказании услуг был подписан года. Себестоимость услуг равна 320 000 руб.

года бухгалтер ООО Марс сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет Выручка

531 000 руб. отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет Налог на добавленную стоимость КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

81 000 руб. начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет Себестоимость продаж КРЕДИТ 20

320 000 руб. списана себестоимость услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы

59 000 руб. (590 000 531 000) уменьшена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного;

ДЕБЕТ 60 субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 62

531 000 руб. погашен вексель отступным.

В налоговом учете бухгалтер отразил доход от реализации услуг 450 000 руб. (531 000 81 000). И списал их себестоимость 320 000 руб. Кроме того, был показан внереализационный доход 59 000 руб. (590 000 531 000). Это разница между долгом по векселю и стоимостью услуг (отступного).

Учет и налоги у векселедержателя

В бухгалтерском учете векселедержатель отражает полученное отступное по стоимости, указанной в соглашении, за вычетом входного НДС. Правила оценки, установленные для бартера (по стоимости передаваемого контрагенту имущества), в данном случае неприменимы. Ведь изначально договор предусматривал оплату векселя деньгами.

Кроме того, бухгалтеру придется скорректировать задолженность по векселю исходя из стоимости отступного, указанной в соглашении (п. 6.4 ПБУ 9/99, п. 6.4 ПБУ 10/99). Проводка для корректировки такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы КРЕДИТ 62 (76, 58) субсчет Векселя полученные

уменьшена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного;

или

ДЕБЕТ 62 (76, 58) субсчет Векселя полученные КРЕДИТ 91 субсчет Прочие расходы

увеличена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного.

Погашение долга по векселю отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 (76, 58) субсчет Векселя полученные

погашен вексель отступным.

Налог на добавленную стоимость, указанный векселедателем в счете-фактуре, можно принять к вычету. А стоимость полученного отступного в налоговом учете будет равна его цене, указанной в соглашении, за вычетом НДС. Это следует из статьи 40 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Если стоимость отступного больше долга по векселю, в налоговом учете образуется внереализационный доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если же отступное дешевле задолженности, то возникнет убыток, который в целях налогообложения учесть не получится (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Пример 3

Используем условия примера 2. Бухгалтер ООО Венера года сделает в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

450 000 руб. (531 000 81 000) приняты услуги, оказанные в качестве отступного;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

81 000 руб. отражен НДС по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19

81 000 руб. принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы КРЕДИТ 62 субсчет Векселя полученные

59 000 руб. (590 000 531 000) уменьшена задолженность по векселю с учетом стоимости отступного;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 субсчет Векселя полученные

531 000 руб. погашен вексель отступным.

В налоговом учете услуги будут признаны по стоимости 450 000 руб. (531 000 81 000).

Разница между долгом по векселю и стоимостью услуг в налоговом учете не отражается.

Учет и налоги при взаимозачете

Преимущество взаимозачета перед отступным в том, что сам по себе он не ведет ни к каким налоговым последствиям. А соответственно, меньше учетной работы и меньше налоговых рисков. В учете должника по векселю зачет отражается всего одной проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76, 66, 67) субсчет Векселя выданные КРЕДИТ 62 (76, 58 )

погашен взаимозачетом вексель.

В свою очередь бухгалтер векселедержателя делает в учете такую запись:

ДЕБЕТ 60 (76, 66, 67) КРЕДИТ 62 (76, 58) субсчет Векселя полученные

погашен взаимозачетом вексель.

Понятно, что зачет делают на равные суммы. Поэтому разницу между долгом по векселю и встречным требованием стороны погашают деньгами или же другим имуществом (работами, услугами). Если доплачивать вещами (работами, услугами) приходится векселедателю, речь вновь идет об отступном.

В заключение напомним, что с 2009 года при взаимозачете контрагенты уже не обязаны перечислять друг другу НДС деньгами. Однако если товар был получен до 2009 года, то теперь при взаимозачете НДС заплатить придется. По крайней мере на этом настаивает ФНС России в письме от г. № ШС-22-3/215 @. Причем, по мнению налоговиков, если товары поступили в 2008 году, принятый тогда же к вычету входной НДС в момент взаимозачета надо восстановить и уплатить вместе с пенями в бюджет. Вновь принять этот налог к вычету покупатель сможет только после того, как перечислит его контрагенту.

Вексель – документ, подтверждающий долговое обязательство. Его рассматривают не только как подтверждение долга, но и как ценную бумагу, что позволяет платить векселем по долгам, передавать его без договора цессии. Кроме того, оборот векселей по большому счету одинаков во многих государствах, т.к. регулируется преимущественно Женевской конвенцией г. «О Единообразном Законе о переводном и простом векселе". В России на сегодня действует данная Конвенция, а также принятое еще во времена Советского Союза Положение о переводном и простом векселе.

Благодаря простоте оборота организации нередко производят оплату по договору векселями. Например, переводный вексель (тратта) может быть выдан за счет третьего лица.

ВОЗВРАТ ДОЛГА ПО ВЕКСЕЛЮ:

Начинаем процедуру возврата долга по векселю!

Оставьте заявку и мы перезвоним Вам в течение 15 минут!

Каждому, кто оставит заявку или позвонит нам сегодня - консультация по любому вопросу БЕСПЛАТНО

Сегодня вексель стал очень популярен среди застройщиков жилья, реализующих свои проекты в том числе с использованием «вексельной схемы», когда против оплаты по предварительному договору купли-продажи выдается вексель на третье лицо. К сожалению, при такой системе продаж часто нарушаются права покупателей жилья: суды не могут применить к застройщикам жесткие требования закона «О долевом участии в строительстве многоквартирных домов…». Но всегда остается возможность взыскания долга по векселю: главное соблюдать все правила предъявления векселя к акцепту, платежу и нотариального протеста.

Сложности оборота и взыскания долга по векселю

Возврат долга по векселю имеет некоторые особенности, связанные с тем, что вексель – ничем не обусловленное обязательство.

С одной стороны, лицо, выдавшее вексель, или обязанное по нему, может оспорить его только по формальным основаниям (например, оспорить само проставление аваля-передаточной надписи). С другой стороны, оборот векселей затруднен вероятными злоупотреблениями векселедателя или иного обязанного лица. Например, при безналичном способе расчетов, специалисты советуют не пользоваться системой «платеж против векселя», т.к. велик риск, что обязанное лицо откажется производить оплату: ведь, получив вексель на руки, оно считается оплатившим. И суд тоже будет исходить из этой презумпции.

Нарушение формы векселя, по мнению ВАС РФ, превращает его в обычную долговую расписку, вследствие чего кредитор утрачивает все «вексельные» преимущества: теперь ему придется доказывать наличие долга, передачу денег и т.п.

Упоминавшаяся оплата векселем по договору также таит в себе проблемы. Например, не получится применить договорную неустойку, поскольку санкции за просрочку платежа по векселю установлены законодательством и международными договорами, а значит, изменять их в договоре стороны не вправе.

Предъявление векселя к платежу и акцепту

Вообще правильное предъявление векселя к платежу и акцепту очень важно. Например, необходимо соблюсти требования относительно места предъявления векселя. Обычно это место прямо указывается в векселе, если же оно не указано, то применяется правило о месте, указанном рядом с наименованием плательщика по переводному векселю, или месте составления простого векселя.

Если с предъявлением к платежу все более-менее понятно, то понятие «акцепт векселя» нуждается в разъяснении. Акцепт представляет собою согласие заплатить по требованию векселедержателя и оформляется путем надписи на лицевой стороне ценной бумаги. В акцепте нуждаются преимущественно тратты, т.к. векселедержателю неизвестно при получении векселя на третье лицо, согласно ли оно заплатить.

Некоторые виды векселей нуждаются в предъявлении к акцепту в определенный срок: так, переводный вексель, выданный с условием об оплате в определенный срок, должен быть акцептованы в течение года с момента его выдачи. Кстати, если привычные расписки могут содержать обязательство уплатить не позже какого-то числа, то для тратты доступны варианты срока оплаты как «не позже», так и «не раньше».

Для ситуации, когда вексель не оплачивают, предусмотрена процедура протеста векселя в неплатеже или неакцепте, совершаемая нотариусом. После протеста векселя о нем необходимо уведомить всех участников вексельных отношений.

В итоге взыскание долга в рассматриваемом вопросе связано с соблюдением множества формальностей: от правильной формы документа и надписей на нем (аваль, индоссамент) до выбора эффективной процедуры взыскания и проведения векселя по бухгалтерии. Если же все эти формальности соблюдены, то вексельные долги взыскиваются гораздо проще и оперативнее обычных долгов из договора.

Правовая поддержка векселедержателей

В силу вышеперечисленных особенностей оборота и взыскания, совершать операции с векселями лучше под контролем юристов. Это именно та ситуация, когда любое лишнее действие или неверная надпись, пропуск срока или нарушение процедуры могут затруднить получение долга или сделать его невозможным.

Поэтому среди наших услуг есть и возврат долга по векселю.

Обращаем внимание клиентов, что для взыскания в данной ситуации необязательно наступление срока платежа: если вексель отказались акцептовать, то предъявить иск можно и раньше.

Кроме того, обязательства по опротестованному векселю считаются бесспорными, а значит, долг может быть взыскан в порядке судебного приказа (упрощенной процедуры, в ходе которой необязательно присутствие ответчика, не нужно получать исполнительный лист – судебный приказ сам по себе является исполнительным документом).

В рамках указанной услуги мы: рассматриваем ситуацию клиента и выбираем способ предъявления векселя к платежу;выявляем обязанное лицо и определяем территориальную подсудность (кроме общего правила «по месту нахождения ответчика», можно обратиться в суд в месте платежа по векселю);организуем протест векселя в неплатеже или неакцепте у нотариуса;обращаемся в суд за получением судебного приказа;взыскиваем вексельный долг в обычном исковом порядке через систему арбитражных судов или судов общей юрисдикции (протест векселя в неплатеже или неакцепте в данном случае необязателен);взыскиваем с должника проценты по учетной ставке Центробанка (с момента подачи иска), а также расходы (и судебные, и на протест векселя у нотариуса).

Воспользовавшись нашими услугами, Вы легко справитесь со всеми требованиями вексельного оборота и сможете использовать особенности этого документа исключительно в свою пользу.

Решите проблемы сейчас позвоните нам: +7 495 995-58-54

Звоните по номеру +7 (495) 995-58-54

Расчеты за товар векселями третьего лица. Учет у поставщика/бух.проводки

Товарищи ФОРУМчане. Здравствуйте.

Помогите, пожалуйста разобраться…

Наша организация -Поставщик. Покупатель расплачивается с нами простым векселем СБ (сбербанка) -(третьего лица).Стоимость векселя не превышает стоимость долга. Векселя-по предъявлению, но не ранее. Поставщик и покупатель в разных городах. У нас же (поставщика) в свою очереди открыт депозитарный счет в СБ нашего города, на который приходят векселя из СБ другого города, где Покупатель приобрел данные векселя.

Поставщик (мы) обезналичивает вексель ранее срока предъявления, наш СБ берет определенную комиссию за досрочное погашение. остальную. сумму перечисляет на наш расчетный счет. Какими проводками должны быть отражены все движения?

Метод начисления доходов по отгрузке (метод начисления). В договоре поставки (годовой договор) есть пункт о расчетах за товар векселями третьих лиц.

К примеру,

1) 01.фев.-отгружена покупателю продукция на сумму 590000 (в т.ч. НДС -90000).

Д 62-1 К. 90-1(отгружено) -590 000, Д.90.3 К.68.2.-90000 (НДС)

А вот дальше загруз … и неуверенность…

2) 10фев.-На нас счет депо пришел вексель на сумму 590000 Д.58-2 К.62-1 590 000 (Получен вексель третьего лица в оплату за продукцию)

3) 12 фев. Принято решение о гашении данного векселя. со СБ подписано соглашение о досрочной оплате простых векселей находящихся на депозитарном хранении Д.76.5. К.58.2-590000

4) СБ взял комиссию за досрочное гашение 8000 Д 91- К 76.5-8000

5)Остальную сумму 582000 перечислил на наш р/сч Д.51 К. 76.5-582000

И бывает векселя получены ранее отгрузки товара, но идут именно в счет расчетов(годовой договор поставки)

Источники: http://www.glavbukh.ru/art/16555, http://www.consult-gp.ru/vozvrat-dolga-po-vekselyu.php, http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=62226